Clasificación. Nomenclatura. Movimientos. Presentación. Documentos descontados. Endosados. Pasivo de contingencia. Informe. Contaduria
INTRODUCCIÓN
La nueva contabilidad actual ha adquirido diversas cuentas que puedan ayudar al registro y al mejor control de los recursos con los que cuenta la empresa.
En varias ocasiones nos hemos encontrado con esa cuestión de que personas ajenas nos endosan un cheque par el cobro de este, ya sea por una deuda, compra, et.
Los documentos endosados y descontados son nuevos conceptos que se deben de adquirir para su utilización en registro contable.
Estos documentos pueden ser llevados dos registros contables de los cuales serán desarrollados dentro de este trabajo de investigación.
Cabe destacar que este trabajo solo es una pequeña investigación para entender un poco más sobre estos procedimientos y cuales son los conceptos más importantes, así como ejemplos claves que puedan ayudar a un más a la comprensión sobre este primer tema del temario de la materia - contabilidad intermedia-.
OBJETIVOS
- Comprender y saber como es el procedimiento de documentos descontados y endosados
- Saber en que consisten los procedimientos .
- Conocer realmente lo que es un cuenta de orden.
- Analizar cuales son los principios cuentas de orden.
- Conocer en que consisten las cuentas complementarias.
- Identificar los conceptos más importantes.
CUENTAS COMPLEMENTARIAS
Es la que facilita un control o un informe, se elabora como dependiente de otra principal.
Ejemplo:
Para registrar ventas en moneda extranjera, es necesario hacer la conversión a moneda nacional. En esta forma es más difícil conciliar los registros de la vendedora, que están en moneda nacional con los de la compradora, que son en moneda extranjera, para simplificar tal información es posible dividir la tradicional cuenta de ventas en dos: ventas 1 x 1 y ventas complementarias. En la primera se registra la venta como s el tipo de cambio vigente fuera de un peso pro una unidad de moneda extranjera y en la segunda, la diferencia. Asi una venta de $ 3000, ci su tipo de cambio es de 3 x 1 se registraría:
EJEMPLO:
Descontamos del banco 6 documentos de 1200 cada uno que nos depositan en nuestra cuenta de cheques cobrándonos 8% de comisión
El banco nos avisa el buen cobro de dos de los documentos
El banco nos avisa que no pudo cobrar uno de los documentos y nos lo devuelve debidamente protestado cobrándonos 200 de gastos de protesto e intereses moratorios
La cuenta de documentos descontados y endosados se representa en el balance general restando la cantidad total de documentos por cobrar, y los documentos protestados sumando a los documentos por cobrar.
INTRODUCCIÓN AL TEMA DE CUENTAS DE ORDEN
Cuentas de orden
Lara menciona que para entender más sobre la teoría de cuentas de orden se debe hacer una diferencia entre los valores reales y los valores contingentes:
Valores reales:
Son los que afectan o modifican a las cuentas de balance ( cuentas de activo y pasivo) y resultados ( ingresos y egresos) de la empresa. Estas se registran en cuentas de activo, pasivo y resultados.
Valores contingentes:
Son los que no afectan o modifican el activo, pasivo o capital, en tanto que la contingencia ( cosa que puede suceder o no suceder) subsiste, pues una vez que se realiza se convierten en valores reales. Estas se registran en cuentas de orden.
CUENTAS DE ORDEN
Son aquellas que se emplean para el registro de operaciones que no afectan o modifican el activo, el pasivo o el capital de la empresa, pero esto no hace un lado de registrarlas en libros, para así consignar los derechos u obligaciones contingentes que entrañan con fines de recordatorio, para así controlar algunos aspectos de la administración.
Las operaciones realizadas por nuestra empresa, cuyos efectos no se reflejan ni directa, ni inmediatamente, en su situación financiera o en los resultados de las operaciones realizadas, no se registran en cuentas de balance o en cuentas de resultados, si no en cuentas que estableceremos especialmente para el control contable.
Cuentas de orden son el relato y computo de los aumentos y disminuciones que identificamos en concepto relacionados con operaciones realizadas por nuestra empresa, cuyos efectos financieros no modifican por sí mismos ni su situación financiera ni los resultados de las operaciones realizadas.
Registran:
Son cuatro los casos concretos en que deben establecerse estas cuentas:
Bienes de terceros, cuyo registro es necesario por razones operativas y para su control con los resultados de recuentos físicos;
Contingencias por las que no se ha computado variación patrimonial alguna, incluyendo las que podrían derivarse de siniestros que afecten a los bienes de terceros
Para registrar la emisión de valores cuyo pago se tenga que hacer en efectivo o por compensación de servicios, como en los casos de emisión de billetes de banco, emisión de billetes de lotería, emisión de bonos, planillas o boletos en las compañías de transporte.
Registrar las operaciones por duplicado, con objeto de control desde otro punto de vista, ya se como la depreciación de los bienes de activo fijo se registra a tasa diferente de la que marca la Ley de Impuestos sobre la Renta, para controlar, tanto el precio de costo real, como el precio alzado de las mercancías en consignación.
A estas también se les puede reconocer con otros nombres, tales como:
- Cuentas de movimientos compensados
- Cuentas de saldos compensados
- Cuentas de saldos correlativos
- Cuentas de memorando
- Cuentas de registro.
Las cuentas de orden en otros países se denominan cuentas memorando.
Para insertar estas anotaciones en un método de registró por partida doble, se utiliza un par de cuentas por cada concepto.
Por lo tanto:
1. Hay cuentas de orden deudoras y acreedoras;
2. Los saldos de las cuentas deudoras deben aumentar (o disminuir) al unísono con los de las cuentas acreedoras;
3. El total de los saldos deudores debe coincidir con el total de los saldos acreedores, ya que ambos se refieren a las mismas cosas.
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS DE ORDEN
En el balance general se clasifican:
- Valores ajenos:
Pertenece el importe total de los valores y bienes ajenos que se reciben. Las cuales son mercancías propiedad de terceras personas ( comitentes) que recibimos para venderlas en su nombre y por su cuenta (comisión)
- Valores contingentes:
Esta formado por el importe total de los derechos y obligaciones contingentes, así como la emisión de obligaciones.
Endoso y descuentos de documentos
Seguros y fianzas contratados
- Cuentas de registro:
Esta formado por el importe total de las operaciones, en donde están asentadas, su registro se duplica con fines de control desde un punto de vista distinto. Depreciación y amortización calculadas conforme a limites fiscales.
Sobreprecio de mercancías que enviamos a terceras personas (comisionistas) para su venta en consignación.
Para facilitar su movimiento e interpretación las cuentas de orden se clasifican teniendo por base las mismas reglas que rigen a las cuentas de activo, pasivo y capital, surgiendo los siguientes grupos:
- Cuentas de orden de activo
- Cuentas de orden de pasivo
- Cuentas de orden de resultados de deudores (egresos)
- Cuentas de orden de resultados acreedores ( ingresos)
NOMECLATURAS DE LAS CUENTAS DE ORDEN
Los nombres o títulos de las cuentas de orden deben dar una idea clara y precisa de las operaciones que en ellas se registran, con el fin de interpretar fácilmente su objeto y movimiento.
Deben de llevar un arreglo al sistema de contabilidad de la partida doble, estableciéndose dos grupos una de la deudora y una segunda de forma acreedora.
- El nombre que se le asigne a las cuenta de orden deudora debe ser distinto de la de la acreedora, pero semejante entre sí:
- Mercancías en comisión y consignación recibidas
- Documentos endosados y endoso de documentos
- Documentos descontados y descuentos de documentos
- También se acostumbra asignar a esta cuenta de orden acreedora el mismo nombre que el de la deudora, pero posponiéndole la palabra “contra”.
- Otra forma consiste en agregar el nombre de la cuenta de orden deudora la palabra “debe”, y a la acreedora, la palabra “haber”; ejemplos:
- Mercancías en comisión ” debe” y mercancías en comisión “haber”
- Documentos endosados “debe” y documentos endosados “haber”
MOVIMIENTOS DE LAS CUENTAS DE ORDEN
Debido a que se establecen en grupos de dos, de las cuales la primera es deudora, y la segunda acreedora, su movimiento es compensado y sus saldos iguales aunque de naturaleza contraria, ya que una es deudor y la de la correlativa o contracuenta acreedora.
De los cuales podemos señalar dos procedimientos para registralos:
- Directo o paralelo
- Cruzado
Movimiento directo o paralelo:
Es cuando en un asiento, tanto la cuenta deudora como la acreedora, son de orden, sin intervenir cuentas de balance.
Movimiento cruzado:
Cuando en uno de los asientos interviene, como deudora, una cuenta de orden y como acreedora, una de balance o de resultados; y cuando en otro asiento aparezca como acreedora una cuenta de orden, y como deudora, una de balance o resultados. Después del segundo asiento, las cuentas de orden deberán arrojar saldos iguales.
Los aumentos:
Mediante un cargo en la cuenta de naturaleza deudora y un abono en la cuenta de naturaleza acreedora.
Las disminuciones:
Mediante un abono en la cuenta de naturaleza deudora y un cargo en la cuenta de naturaleza acreedora.
Saldos:
Debe de ser igual magnitud, aunque diferente naturaleza.
PRESENTACIÓN DE CUENTAS DE ORDEN
Estas generalmente se presentan en el balance general en su calce, o debajo de la suma del activo y la del pasivo más el capital, indicando las de saldo deudor, no así las acreedoras, debido a que su movimiento es compensado y sus saldos numéricamente iguales. Ejemplo:
La forma más generalizada de presentar las cuentas de orden en el balance general consiste en agruparlas dentro de la clasificación: valores ajenos, valores contingentes y cuentas de registro.
DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS
Cuando nuestra empresa carece de efectivo para cumplir con el pago de adeudos, puede utilizar los documentos por cobrar como medio de pago, mediante su transferencia a los acreedores, esto es, mediante el ” endoso” de estos documentos a favor de los acreedores.
Sin embargo, los acreedores pueden no estar dispuestos y aceptar en pago la cesión de títulos de crédito expedidos por terceras personas a favor de nuestra empresa, en cuyo caso, primero tendremos que convertir tales documentos en dinero, lo cual podemos lograr en una institución bancaria mediante la operación denominada ” descuento de documentos”
Endoso:
La trasmisión de los derechos estipulados en un titulo de crédito
Transmisión de la propiedad de un documento de crédito extendido a la orden a una tercera persona, mediante una declaración escrita en el dorso.
Endoso blanco: firma al pie o al reverso del documento.
Endoso completo: requiere una serie de datos como lugar, fecha, especificaciones, aclaraciones, condiciones, etc., este endoso se denomina ” endoso completo”.
Descuento:
Es una operación bancaria que consiste en ceder a una institución de crédito” banco”, los derechos estipulados en letras de cambio o pagares, con la finalidad de recibir efectivo antes de la fecha de vencimiento de estos documentos.
El banco cobra a nuestra empresa una determinada cantidad de dinero por concepto de “comisión” y otros gastos, a la cual también se le denomina ” descuento”.
Responsabilidad contingente:
Es necesario registrar la ” responsabilidad contingente” que se deriva del ” endoso” y el ” descuento” de documentos.
Valor nominal:
Es el valor que el documento tiene escrito o impreso para ser pagado en la fecha de su vencimiento.
Descuento:
Es el interés y comisión de cobro que las instituciones de crédito o un particular rebajan del valor nominal de los documentos no vencidos que el comerciante les trasmite en propiedad.
Este se calcula en base sobre el valor nominal de los documentos y los días que hay entre la fecha en que se lleva al cabo el descuento y la del vencimiento de los mismos. Además, las instituciones de crédito acostumbran descontar una pequeña cantidad por concepto de comisión de cobro.
Valor actual o real:
Es el valor del documento en la fecha en que se descuenta, o sea el valor nominal del documento menos el descuento.
Una obligación del contingente que se adquiere al endosar un documento de crédito se debe consignar en libros, lo cual se puede hacer en dos formas:
Estableciendo en cuentas de pasivo de contingencia
Estableciendo cuentas de orden
ESTABLECIENDO UNA CUENTA DE PASIVO DE CONTIGENCIA
La cuenta que se establece se denomina documento descontados o endosados, que se emplea para registrar los documentos que se endosan con descuento o sin él, cuyo movimiento y saldo es el siguiente:
Documentos descontados o endosados.
Se abona:
Del valor nominal de los documentos de crédito que se endosan a terceras personas.
Se carga:
Del valor nominal de los documentos de crédito endosados, que han sido pagados.
Del valor nominal de los documentos de crédito endosados que le sean devueltos al endosante o cedente por no haber endosado o cedente.
Saldo:
El saldo es acreedora y representa el importe del valor nominal de los documentos de crédito endosados que aún no han sido pagados, y a la vez representa la responsabilidad contingente que tiene el endosante o cedente.
Esta se representa en el balance general como cuenta complementaria de activo, deduciendo su saldo del que tenga la cuenta de documentos por cobrar.
Protesto:
Cuando los documentos se descuentan en una institución bancaria, se le indica con protesto o sin protesto.
Es una diligencia administrativa llevada al cabo por un notario o corredor público titulado, y por medio de la cual se obtiene una constancia plena de que un documento fue presentado en tiempo y que el obligado dejó de pagarlo total o parcialmente.
Documentos protestados:
Es una cuenta de activo circulante:
Se carga:
Del valor nominal de los documentos que se protestan
Se abona:
Cuando estos documentos no sean cobrado por el tenedor.
Saldo:
Es deudor y representa el valor nominal de los documentos protestados aún no cobrados.
Los intereses moratorios, gastos de protesto, etc. Que ha originado la falta de pago del deudor del aumento, se deben cargar en su cuenta personal, y abonar cuando sean pagados por él.
ESTABLECIENDO CUENTAS DE ORDEN
Endosar un documento se adquiere una responsabilidad contingente, las cuentas de orden que se utilizan son:
Documentos endosados ( C. O. D. )
Responsabilidad por endosos ( C. O. A. )
Estas cuentas deben ser compensado y su saldo numéricamente igual, pero de naturaleza contraria.
Movimientos de cuentas de orden:
Al endosar un documento se carga documentos endosados y se abona responsabilidad por endosos por el valor nominal del mismo.
Al tener conocimiento de que el documento endosado ha sido cobrado, o de que es devuelto por falta de cobro, se carga responsabilidad por endosos y se abona documentos endosados.
El saldo de estas cuentas se debe presentar al pie del balance general en el grupo de valores continentes.
Endoso de documentos establecidos cuentas de orden:
Cuando la responsabilidad contingente derivada del endoso de documentos se controla en cuentas de orden, establecemos las cuentas ” documentos endosados” y ” endoso de documentos.”
Descuento de documentos establecidos cuentas de orden:
Cuando la responsabilidad contingente derivada del descuento de documentos se controla en cuentas de orden, establecemos las cuentas” documentos descontados” y ” descuentos de documentos”.
Endoso de documentos establecidos cuentas complementarias:
Consiste en establecer la cuenta documentos endosados como complementarias de naturaleza acreedora, de la cuenta de documentos por cobrar, registrar en ella el importe de los documentos endosados, y hasta que efectivamente hayan sido cobrados, registrar la disminución en la cuenta de documentos por cobrar.
Descuento de documentos establecidos cuentas complementarias:
Consiste en establecer la cuenta ” documentos descontados” como complementaria de ” naturaleza acreedora” de la cuenta de documentos por cobrar, registrar en ella el importe de los ” documentos descontados” y hasta que efectivamente hayan sido cobrados, registrar la disminución en la cuenta de documentos por cobrar,
CONCLUSIONES
Como se menciono en la introducción, tratamos de ver cuales son los nuevos conceptos que debe de adquirir un buen contador, ya que como contadores estas cuentas nos sirven para el control de los valores ajenos a nuestra empresa; además, de llevar ese control recordatorio ( auxiliares), que no afecten a la contabilidad que se lleve dentro de la empresa.
Se menciono que existen dos procedimientos para el registro de documentos descontados y endosados, el cual el más usado es por la cuenta de orden( así comprenderán que sobre este tema se encuentra bastante información a consideración de las cuentas complementarias) y es que estas cuentas ayudan a registrar valores ajenos, de mercancías y sobre contingencias. Del cual tiene a su vez un registro contable también dentro del balance general, previamente registrado en diario, mayor para así representar su saldos en el Balance general al final de las sumas de activos, pasivos y capital. Que a su vez tienen las cuentas de orden dos procedimientos para su registro tal les como el procedimiento cruzado y el paralelo.
Otro de los aspectos más importantes que se desarrollaron dentro del trabajo, es que conocimos las nomenclaturas o los diferentes nombres con los que se les puede usar ( ya sea usando una cuenta tan solo como deudora y la otra acreedora recalcada con un debe o un haber, inverso o normal el nombre de la cuenta.)
Poco a poco se comprenderá él desarrollando mayor de estas cuentas que son tan útiles.
BIBLIOGRAFÍA
Diccionario de Contabilidad
Stephany Paola
Editorial Hermanos Ruiz
México , 2002
Teoria y Practica de Contabilidad
Segundo Curso
Antonio Mendez Villanueva
Segundo curso de contabilidad
LARA FLORES, Elías
Editorial Trillas
Diccionario de Contabilidad
STEPHANY, Paola
Editorial Hermanos Ruiz
Autor: Sorjic
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